Тематичний архів статей

Оцінки негрошових внесків до статутного капіталу ТОВ


Відповідно до пункту 2 статті 15 Федерального закону від 08.02.1998 № 14-ФЗ "Про товариства з обмеженою відповідальністю" підлягає обов'язковій оцінці майно (майнові права, інші права) вартістю більше 200 МРОТ, передане в рахунок оплати частки в статутному капіталі товариства з обмеженою відповідальністю.

Враховуючи, що в даний час оцінна діяльність в Російській Федерації регулюється, зокрема, Федеральним законом від 29.07.1998 № 135-ФЗ "Про оціночної діяльності в Російській Федерації", оценка неденежного вклада в уставный капитал производится в соответствии с данным законом. При этом оценка независимым оценщиком неденежного вклада с номинальной стоимостью, превышающей сумму, эквивалентную 200 МРОТ, требуется как при учреждении общества, так и в случаях увеличения его уставного капитала. Уставом общества могут быть установлены виды имущества, которое не может быть вкладом в его уставный капитал.

Следует иметь в виду, что при определении суммы неденежного вклада МРОТ принимается в размере, установленном федеральным законом на дату представления документов на государственную регистрацию. С учетом статьи 5 Федерального закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" определение номинальной стоимости неденежного вклада в настоящее время должно производиться исходя из базовой суммы, равной 100 рублям.

Итак, рассмотрим наиболее важные вопросы, возникающие при обязательной оценке вкладов в уставный капитал товариства з обмеженою відповідальністю.

Договір

Підставою для проведення оцінки негрошового вкладу до статутного капіталу товариства є договір між оцінювачем і замовником. При цьому на відносини сторін (замовник і оцінювач) повною мірою поширюються вимоги цивільного законодавства і, зокрема, Закону про оціночну діяльність.

Обов'язкові вимоги до договору між оцінювачем і замовником передбачені статтею 10 Закону про оціночну діяльність і включають наступне:

договір між оцінювачем і замовником укладається у письмовій формі і не потребує нотаріального посвідчення; договір повинен містити: підстави укладення договору; вид об'єкта оцінки; вид обумовленої вартості (вартостей) об'єкта оцінки; грошову винагороду за проведення оцінки об'єкта. При цьому розмір оплати оцінювача за проведення оцінки об'єкта не може залежати від підсумковій величини вартості об'єкта; відомості про страхування цивільної відповідальності оцінювача; відомості про наявність у оцінювача ліцензії на здійснення оціночної діяльності із зазначенням порядкового номера і дати видачі цієї ліцензії, органу, її видав, а також терміну, на який дана ліцензія видана.

Таким чином, ряд перерахованих обов'язкових вимог є необхідними умовами для договору. У зв'язку з цим слід пам'ятати, що відповідно до статті 432 Цивільного кодексу РФ договір вважається укладеним, якщо між сторонами досягнуто згоди з усіх істотних умов договору.

Крім того, відповідно до пункту 14 Стандартів оцінки, обов'язкових до застосування суб'єктами оціночної діяльності (затв. постановою Уряду РФ від 06.07.2001 № 519), при укладанні договору про оцінку оцінювач зобов'язаний надавати замовнику інформацію про вимоги законодавства РФ про оціночну діяльність, у тому числі про порядок ліцензування оціночної діяльності, обов'язки оцінювача, вимоги до договору про оцінку і звіту про оцінку, а також про стандарти оцінки. Факт надання такої інформації фіксується в договорі про оцінку.

Ліцензування

Відповідно до статті 17 Федерального закону від 08.08.2001 № 128-ФЗ "Про ліцензування окремих видів діяльності" оціночна діяльність підлягає ліцензуванню. Крім того, на обов'язковість ліцензування вказує і стаття 23 Закону про оціночну діяльність.

Порядок ліцензування визначається Положенням про ліцензування оціночної діяльності (затв. постановою Уряду РФ від 07.06.2002 № 395).

Слід пам'ятати, що відповідно до статті 15 Закону про оціночну діяльність оцінювач зобов'язаний надавати на вимогу замовника ліцензію.

Незалежність оцінювача

Оцінка може проводитися тільки при дотриманні вимоги незалежності оцінювача, передбаченого законодавством РФ. У випадку, якщо оцінювач не відповідає зазначеному вимогу, він зобов'язаний повідомити про це замовника і відмовитися від укладення договору.

Оцінка не може проводитися, якщо:

оцінювач є засновником, власником, акціонером чи посадовою особою юридичної особи або замовником або фізичною особою, що має майновий інтерес в об'єкті оцінки, або складається із зазначеними особами близька родичка чи властивості; щодо об'єкта оцінки оцінювач має речові або зобов'язальні права поза договору; оцінювач є засновником, власником, акціонером, кредитором, страховиком юридичної особи або юридична особа є засновником, акціонером, кредитором, страховиком оцінної фірми.

Не допускається втручання замовника або інших зацікавлених осіб у діяльність оцінювача, якщо це може негативно вплинути на достовірність результату проведення оцінки, в тому числі обмеження кола питань, що підлягають з'ясуванню або визначенню при проведенні оцінки.

Термін дії звіту про оцінку

Складання і передача замовнику звіту є заключним етапом проведення оцінки.

Зацікавленим особам слід пам'ятати, що після проведення обов'язкового оцінки негрошового вкладу до статутного капіталу суспільства відповідна реєстрація статуту повинна бути проведена у визначений термін. В іншому випадку виникає необхідність проведення обов'язкової оцінки ще раз. Зокрема, відповідно до пункту 20 Стандартів оцінки, обов'язкових до застосування суб'єктами оціночної діяльності, підсумкова величина вартості об'єкта, зазначена в звіті, може бути визнана рекомендованої для цілей здійснення операції з об'єктом, якщо з дати складання звіту до дати здійснення операції з об'єктом або дати подання публічної оферти пройшло не більше шести місяців.

Відповідальність оцінювача

Незалежний оцінювач поряд з учасниками ТОВ несе відповідальність за його зобов'язаннями. Враховуючи положення пункту 2 статті 15 Закону про ТОВ, а також пункту 7 постанови Пленуму Верховного Суду РФ і Пленуму Вищого Арбітражного Суду РФ від 09.12.1999 № 90/14 "Про деякі питання застосування Федерального закону" Про товариства з обмеженою відповідальністю "у разі завищення вартості негрошових внесків учасники товариства і незалежний оцінювач протягом трьох років з моменту державної реєстрації товариства або відповідних змін у його статуті можуть бути солідарно притягнуті до субсидіарної відповідальності за зобов'язаннями товариства при недостатності його майна для погашення боргів. Обсяг такої відповідальності обмежений розміром завищення вартості відповідних негрошових вкладів.

Нагадаємо, що при субсидіарної відповідальності цивільне законодавство зобов'язує спочатку пред'явити вимоги до основного боржника. Якщо основний боржник відмовився задовольнити вимогу кредитора або кредитор не одержав від нього в розумний строк відповідь, ця вимога може бути пред'явлена особі, що несе субсидіарну відповідальність (ст. 399 ГК РФ).

Необхідно зазначити, що умовою, що забезпечує захист прав споживачів послуг оцінювачів, є страхування цивільної відповідальності оцінювачів. Страховим випадком є встановлений судом заподіяння збитків третім особам у зв'язку із здійсненням оцінювачем своєї діяльності.

Наявність страхового поліса є обов'язковою умовою для укладення договору про оцінку.

Податковий облік

У податковому обліку не відображається як негативна, так і позитивна різниця між вартістю внесених майна або майнових прав і номінальною вартістю придбаних часток. Виходячи з підпункту 2 пункту 1 статті 277 НК РФ, витрати на оплату послуг з оцінки майна в податковому обліку включаються у вартість придбаних часток як додаткові витрати.

Приймаючи до уваги підпункт 4 пункту 2 статті 170 НК РФ, суми ПДВ за витратами на проведення незалежної оцінки до відрахування не приймаються, а враховуються у вартості відповідних послуг. Це пов'язано з тим, що згідно з підпунктом 1 пункту 2 статті 146 НК РФ операція з внесення майна до статутного капіталу іншої організації не відноситься до реалізації товарів (робіт, послуг), тобто не є об'єктом обкладення ПДВ.

У той же час виникає питання, чи потрібно відновлювати суму ПДВ, яку організація прийняла до відрахування в момент введення основного засобу в експлуатацію.До недавнього часу позиція податкових органів була однозначною. Податківці вважали: незважаючи на те, що основний засіб спочатку було придбано для використання в діяльності, що обкладається ПДВ, податок, що припадає на залишкову вартість основного засобу, необхідно відновити. При передачі основного засобу як внесок до статутного капіталу організація перестає використовувати його в діяльності, що обкладається ПДВ, тобто не виконується умова застосування вирахування з ПДВ, сплаченого при придбанні основного засобу, встановлене пунктом 2 статті 171 НК РФ. Відповідно до цієї норми ПДВ приймається до відрахування, якщо товари придбані для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування ПДВ.

Однак Податковий кодекс РФ такого обов'язку не встановлює. Позиція податкових органів грунтувалася на положеннях пункту 3.3.3. Методичних рекомендацій із застосування глави 21 "Податок на додану вартість" НК РФ (затв. наказом МНС Росії від 20.12.2000 № БГ-3-03/447), згідно з якими якщо за внесена в установленому порядку майну був проведений вирахування податку, то на ці суми податку в податковому періоді, в якому здійснена передача, повинен бути зменшений вирахування в частині вартості майна, не включеної через амортизаційні відрахування до витрат по виробництву і (або) реалізації товарів (робіт, послуг) або позареалізаційні витрати, що враховуються при визначенні податку на прибуток.

Однак потім Президія Вищого Арбітражного Суду РФ зазначив:

Справа №

"... Податковим кодексом Російської Федерації не передбачено обов'язок платника податків з відновлення та сплати до бюджету сум податку на залишкову вартість майна у разі прийняття сум податку до відрахування і відшкодування при постановці на облік придбаних для використання у виробництві основних засобів після передачі цих коштів до статутного капіталу іншого господарського товариства. .. ".

Постанова Президії ВАС РФ
 від 11.11. # 003 № 7473/03

Детальніше про цю постанову читайте на стор 34 № 2 журналу "БУХ.1С" за 2004 рік

Після винесення судом зазначеної постанови МНС Росії наказом від 11.03.2004 № БГ-3-03/190 внесло відповідні зміни до Методичних рекомендацій із застосування глави 21 НК РФ, виключивши абзац 5 пункту 3.3.3.

Таким чином, в даний час грунт для виникнення спорів між платниками податків і податковими органами з питання відновлення сум ПДВ за основними засобами, переданим до статутного капіталу організації, ліквідована.

Що стосується бухгалтерського обліку операцій з оцінки негрошових внесків до статутного капіталу організації, то це представляється темою для окремого матеріалу, який ми опублікуємо в наступному номері журналу "БУХ.1С".


  Схожі новини: {related-news}