Тематичний архів статей

Відображення виторг від надання Послуг Готелі по проживанню в бухгалтерському та податковому обліку


Згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції по його застосуванню, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 року N 94н (далі - План рахунків) для відображення виручки від надання послуг передбачений рахунок 90 субрахунок 1 "Виручка". При визнанні в бухгалтерському обліку сума виручки від надання послуг відображається по кредиту рахунку 90 "Продажі" і дебетом рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками".

Застосування рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" необхідно при розрахунках не тільки з юридичними, але і з фізичними особами. Фізичними особами в даному випадку є ті гості, які розміщуються в готелі самостійно від свого імені і здійснюють розрахунки або готівкою грошовими коштами, або по кредитних картках.
Незастосування рахунку 62 при розрахунках з фізичними особами (за аналогією з роздрібною торгівлею) неприпустимо. І ось чому.
В абсолютній більшості готелів Волгограда всі розрахунки за проживання здійснюються на умовах передоплати. Тому надходження коштів у касу готелю від гостя за кілька діб вперед (тут неважливо, за якою датою визнається виручка) означає, що він вносить аванс. Відстежити даний факт без застосування рахунку 62 практично нереально. Більш того, вмивання в даному випадку рахунки розрахунків з покупцями і замовниками означає, що в бухгалтерському обліку з'явиться запис за дебетом рахунка 50 "Каса" (або, якщо розрахунки здійснюються за кредитними картками, дебетом рахунка 57 "Кредитні карти") і кредитом рахунка 90 -1 "Виручка". Що, у свою чергу, означає порушення принципу відображення виручки по "відвантаженню", так як в бухгалтерському обліку вся сума, отримана в касу готелю, буде визнана виручкою. А вона такою не є.

Даний факт не вплине ні на податкові зобов'язання готелю по ПДВ, ні на податок на прибуток, ні вже тим більше на бухгалтерську звітність тільки в тому випадку, якщо вся сума отриманих коштів буде відпрацьована готелем у цьому ж звітному періоді. А якщо не буде? Як показує практика, готелі Волгограда , Що дотримуються зазначеного підходу при відображенні виручки, не відстежують надходження коштів у звітному періоді за проживання в наступному. Що й зрозуміло, адже це дуже трудомісткий і кропіткий процес.
Приклад:
Наприклад, гість заселяється 28 вересня і планує проживати до 20 жовтня 2005 року. У день розміщення гість готовий оплатити готелі всю вартість проживання. Номер, заброньований гостем, варто 4000 руб. на добу.
Отже, гість готовий внести в касу готелю одноразово 88 000 руб. Однак у зв'язку з тим, що готель не застосовує рахунок 62 і не зможе відстежити дану суму в майбутньому, вона готова прийняти грошові кошти тільки в розмірі 8000 руб. Решту суми вона просить гостя внести через два дні. Не виключено, що гість буде вносити суму вже частинами або взагалі достроково покине готель.
Якби готель прийняла всю суму відразу і відобразила б її у складі виручки від надання послуг, то вона не тільки переплатила б податок на прибуток, але і спотворила б бухгалтерську звітність. Не виключено, що даний готель може переплачувати податки постійно і в кінцевому підсумку нести реальні втрати.

У разі застосування рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" у готелі не виникло б питання: приймати гроші від гостя або чекати ще два дні? Сума, яка припадає на жовтень, просто потрапила б в "Аванси отримані" і з неї благополучно був би обчислений податок на додану вартість. Податок на прибуток також не був би завищений.
Враховуючи, що рахунок 62 зазвичай застосовується готелем для розрахунків як з юридичними, так і з фізичними особами, необхідно подумати про правильну аналітиці або субрахунках до зазначеного рахунку.

На практиці широко застосовується такий порядок організації аналітичного обліку. До рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" відкриваються субрахунки 1 "Розрахунки з покупцями і замовниками - юридичні особи", 2 "Розрахунки з покупцями і замовниками - фізичні особи". Далі до кожного із зазначених субрахунків відкриваються субрахунки другого порядку за видами валют, у яких будуть здійснюватися розрахунки. Аналогічно розробляється аналітика за рахунком 62-2 "Аванси отримані".

Що стосується розрахунків з юридичними особами, то облік, як правило, організовується в розрізі контрагентів та договорів.
Рахунки контрагентам виставляються готелем в залежності від схеми роботи: або на дату виїзду клієнта, або на дату розрахунків, встановлену в договорі. У момент виставлення рахунку в бухгалтерському обліку готелі з'являється запис за дебетом рахунка 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками - юридичні особи" і кредиту рахунку 90-1 "Виручка від надання послуг з проживання".
Якщо готель визнає виручку щодня, то в підсумку повинні бути вказані всі дати проживання і суми виручки за кожен прожитий гостем день з урахуванням ПДВ. У разі, якщо дата визнання виручки встановлена готелем по виїзду гостя, то в бухгалтерському обліку з'являється аналогічна запис в цей день.

У податковому обліку виручка за надані послуги з проживання відображається у складі доходів від реалізації відповідно до пункту 1 статті 271 НК РФ, тобто аналогічно бухгалтерського обліку.
У частині аналітики до рахунку 90-1 "Виручка" готелі необхідно як можна більш докладно вести облік за видами надаються нею послуг. Це пов'язано не тільки з тим, що, як правило, дані бухгалтерського обліку є основою при формуванні даних управлінського обліку, але і з тим, що різні види доходів по-різному враховуються при обчисленні ПДВ або податку на прибуток. Самим яскравим прикладом тут може послужити облік та оподаткування посередницьких послуг і послуг, що надаються самої готелем.
У частині обчислення ПДВ по послугах з проживання чинним законодавством особливостей не передбачено. Відповідно до статті 146 НК РФ вони визнаються об'єктом оподаткування з ПДВ.

Як ми вже говорили, відповідно до пункту 13 Правил надання готельних послуг плата за проживання в готелі стягується у відповідності з єдиною розрахунковою годиною - з 12 годин поточної доби за місцевим часом.
При розміщенні до розрахункової години (з 0 до 12 годин) плата за проживання не стягується.
Якщо гість затримується, то порядок справляння плати наступний:
не більше 6 годин після розрахункової години - погодинна оплата;
від 6 до 12 годин після розрахункової години - плата за половину доби;
від 12 до 24 годин після розрахункової години - плата за повну добу (якщо немає погодинної оплати).

Не завжди готелі дотримуються зазначеного порядку справляння плати у разі затримки гостя. Як правило, встановлюється плата в розмірі 50% незалежно від часу затримки. Однак, такий підхід при розрахунках з клієнтами містить ризики цивільного характеру, може виникнути конфлікт безпосередньо з клієнтом. А от не відображення в обліку вартості доплати у складі виручки від проживання - це вже цілком реальні бухгалтерські та податкові ризики.
Або аналогічна по суті плата за ранній заїзд. Останнім часом досить поширеним явищем серед готелів стало стягнення плати не тільки за пізній виїзд, а й за ранній заїзд. Йдеться про ситуації, коли гість заїжджає, наприклад, о 6 годині ранку або о 3 годині ночі. Справляння даної плати обумовлено тим, що готель у відповідності з Правилами надання готельних послуг зобов'язана розмістити гостя з 12 годин дня, тобто в розрахунковий час. Ранній заїзд зажадає додаткових витрат від готелю (наприклад, прибирання номера в незаплановане час і т.п.). Вартість такої плати зазвичай становить від 30 до 50% від вартості номера в добу.
Обидва згадані види платежів, одержувані готелем від клієнтів, повинні бути відображені у складі виручки від надання послуг з проживання. Відкривати по них окремий субрахунок немає необхідності, так як вони надходять у рамках розрахунків за проживання і не можуть вважатися додатковою послугою.

Звертаємо вашу увагу на те, що готель не може при стягуванні плати за ранній заїзд або пізній виїзд підходити вибірково, тобто при рівних умовах з когось з гостей стягувати зазначені платежі, а про когось "забувати".
Справа в тому, що відповідно до пункту 1 статті 426 ГК РФ договір надання готельних послуг є публічним договором, тобто договором, який укладений комерційної організацією і встановлює її обов'язки з надання послуг, що така організація за характером своєї діяльності повинна здійснювати стосовно кожного , хто до неї звернеться.
Таким чином, якщо готель стягує платежі за ранній заїзд і пізній виїзд, вона не може надавати перевагу одним гостям перед іншими.

У той же час таке перевагу може бути обумовлено цінової чи маркетинговою політикою готелю. Так, готель може надати клієнтам знижку у розмірі вартості раннього заїзду або пізнього виїзду у разі, якщо цими клієнтами будуть виконані певні умови. Наприклад, обсяг обираних клієнтом послуг перевищить 100 000 рублів на місяць або клієнт одноразово розмістить групу чисельністю не менше 100 чоловік і т.д. Але і при цьому готель повинен пам'ятати, що знижка повинна бути надана будь-якому клієнту, який виконує умови, передбачені цінової чи маркетинговою політикою готелю.

Але адже гість може не тільки затриматися і виїхати пізніше встановленого розрахункової години. Він також може запізнитися і приїхати не в розрахунковий час, а набагато пізніше.
Приклад 3
Клієнт забронював напівлюкс на дві доби з 23 по 25 вересня 2005 року. Згідно з заявкою час заїзду та виїзду 12 годин. Проте гість заїхав 24 вересня о 8 годині ранку.
Що в цьому випадку готель повинен взяти з гостя: плату за ранній заїзд або повну вартість номера за добу, тобто за період з 23 по 24 вересня? Обліковою політикою готелю встановлено щоденне визнання виручки.

Звернемося до Правил надання готельних послуг. Як сказано в пункті 13 цього документа плата за проживання в готелі стягується у відповідності з єдиною розрахунковою годиною - з 12 годин поточної доби за місцевим часом. А пунктом 6 тих же Правил встановлено, що при запізненні більш ніж на добу, бронь анулюється.
Таким чином, у нашому прикладі бронь повинна була бути анульована лише 24 вересня о 12 годині дня. До 12 години цього дня гість міг заїхати в будь-який зручний для нього час. Заплатити ж він повинен був не за ранній заїзд, а повну вартість номера в добу.
Отже, в бухгалтерському обліку у складі виручки бухгалтер готелю повинен відобразити повну вартість номера за добу. ПДВ так само буде обчислений з вартості всього номера. Для цілей податку на прибуток до доходів від надання послуг також повинна бути включена повна вартість заброньованого номера.
Останнім часом у готелів з'явилися клієнти, які користуються послугами протягом тривалого часу. При цьому з ними оформляється так званий договір надання номерного фонду під тривале (довгострокове) проживання.
По суті, це і є договір надання готельних послуг, але з урахуванням індивідуальних вимог, які пред'являє клієнт, який має намір оселитися на тривалий час, договір може мати деякі особливості.

У залежності від рівня готелю може бути виділений спеціальний поверх (або частина поверху), на якому розташовані лише номери, пристосовані під довготривале проживання. Такі номери, як правило, відносяться до категорії "апартаменти". Апартамент - це номер у засобі розміщення площею не менше 40 кв. м, що складається з двох і більше житлових кімнат (вітальні/їдальні, спальні), що має кухонне обладнання. Таке формулювання міститься в Положенні про державну систему класифікації готелів та інших засобів розміщення, затвердженому наказом Мінекономрозвитку Росії від 21 червня 2003 року N 197 (далі - Положення про систему класифікації засобів розміщення).
Такими послугами готелів зазвичай користуються дипломатичні та іноземні представництва або великі компанії, що купують послуги для розміщення своїх співробітників. При цьому в договорі встановлюється вартість номера за добу, проте розрахунки здійснюються, як правило, за підсумками місяця.
Іноді такий договір плутають з договором оренди або найму, що некоректно. І ось чому.
Відповідно до пункту 1 статті 650 ГК РФ за договором оренди будівлі або споруди (приміщення) орендодавець зобов'язується передати у тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування орендарю будівлю або споруду.
Відповідно до пункту 1 статті 671 ГК РФ за договором найму житлового приміщення одна сторона - власник житлового приміщення або уповноваженою ним особа (наймодавець) - зобов'язується надати іншій стороні (наймачеві) жиле приміщення за плату у володіння і користування для проживання в ньому.

Орендар ж (наймач) зобов'язується своєчасно оплатити орендну плату за користування майном (плату за житлове приміщення) відповідно до умов договору.
За договором оренди кожна зі сторін несе обов'язки щодо утримання приміщень.
За договором надання готельних послуг (у тому числі і при тривалому проживанні гостя) клієнту готель не просто передає приміщення для володіння і користування, а буде проводити зміну білизни, прибирання номера та надавати ряд інших послуг. І все це входить у вартість номера.
Як правило, ціна номера, наданого для проживання на тривалий час, відрізняється від ціни "від стійки", що має бути передбачено маркетингової і цінової політикою готелю.
Як вже було зазначено вище, при укладанні договору на довготривале проживання сторони звичайно домовляються, що ціна за номер установлюється за добу, при цьому розрахунки будуть здійснюватися за підсумками місяця. У цьому випадку рахунки за проживання проводяться готелем щомісячно на 30-е (31-е) число розрахункового місяця з вказівкою дат проживання.

У випадку, якщо в рахунку одним рядком зазначається "за січень" (місяць, а не дати проживання), сума, що виставляється за проживання в січні, не повинна співпадати з сумою, виставленою в лютому. Даний момент принциповий для готелю, оскільки якщо ціна встановлена за добу, то і розрахунок за підсумками місяця має бути зроблений виходячи з кількості діб у цьому місяці.
Крім того, для виключення ризику визнання даної послуги "недобудови" для цілей податкового обліку (якщо обліковою політикою готелю датою визнання доходу встановлена дата виїзду гостя) в договорі, на нашу думку, можна вказати, що розрахунки будуть здійснюватися щомісяця, а акти наданих послуг складатися на 30-е (31-е) число кожного розрахункового місяця.
У частині відображення виручки в бухгалтерському обліку тут немає ніяких особливостей. Напевно, єдине, що в такому випадку не потрібно буде відслідковувати бухгалтеру, так це час виїзду гостя для нарахування доплати за пізній виїзд. Звичайно, дане твердження справедливе лише у випадку, якщо гість не виїхав в розрахунковому місяці.
У випадку, якщо договір розірвано сторонами до закінчення повного місяця, бухгалтеру необхідно виставити рахунок або акт наданих послуг лише на ту кількість діб, які прожив гість у розрахунковому місяці. При цьому час виїзду буде взято до уваги також як при виїзді будь-якого іншого гостя.

Ще одна особливість готельного бізнесу - це надання гостям знижок у вигляді розміщення їх у номери більш високої категорії, ніж було сплачено гостем (без додаткової оплати). Підстави для такого розміщення можуть бути самі різні. Наприклад, гостя поселили в раніше заброньований їм номер, проте потім з'ясувалося, що цей номер не забезпечений виходом в Інтернет. Гість стверджує, що при бронюванні обговорював необхідність наявності в номері можливості виходу в Інтернет. У результаті готель бере на себе збитки і розміщує гостя в тому номері, який відповідає його потребам, без стягнення доплати, оскільки з вини служби бронювання гостю була надана неповна інформація про послуги готелю. Або інша, більш поширена ситуація. Клієнта розмістили в номері, в якому, як з'ясувалося, не працює кондиціонер. При цьому в готелі на момент розміщення гостя всі інші номери тієї ж категорії зайняті. У результаті гість незадоволений і його переводять у більш дорогий номер.

Надаючи, таким чином, своїм гостям максимум зручностей з однією лише метою - не зіпсувати репутацію готелю і побачити цього гостя у себе знову і знову, готель несе реальні збитки в результаті продажу дорогих номерів за ціною середніх. Але якщо наслідки з фінансової точки зору зрозумілі, то що в цьому випадку відбувається у бухгалтерському та податковому обліку? Чи є реальні загрози штрафних санкцій в результаті подібних "недоборів"?
Для цілей бухгалтерського обліку виручка від надання послуг з розміщення буде відображена за тією вартістю, яку гість мав би сплатити незалежно від того, в якому номері він проживає. Справа в тому, що визнати виручку виходячи з вартості більш дорогого номери, нам не дозволяють положення пункту 12 ПБУ 9/99. Адже готель не має права на отримання доходу за більшої вартості, яке має випливати з конкретного договору.







  Схожі новини: {related-news}